Принудительное исполнение обязанности по уплате налога
При наличии у налогоплательщика недоимки, то есть неуплаченной суммы налога или сбора, налоговый орган высылает ему требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, сбора, пеней, штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы. Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, либо в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.
Требование передается руководителю организации, физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ предусматривает гарантию для налоговых органов, препятствующую возможному уклонению налогоплательщика от получения требования. Если указанными выше способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней (рабочих) с даты направления письма. Эта процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Взыскание налога в принудительном порядке производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. НК РФ предусматривает два порядка взыскания налога: административный и судебный. По общему правилу, налог взыскивается в административном порядке. В случаях, указанных в НК РФ, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании неуплаченных сумм налога. В судебном порядке взыскание налога производится:
1). с бюджетной организации;
2). в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за следующими организациями, и при наличии следующих условий:
- организации являются зависимыми (дочерними) обществами. Налоги взыскиваются с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых обществ;
- организации являются основными (преобладающими, участвующими) обществами. Налоги взыскиваются с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) основных организаций.
3). с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
4). с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ);
5). организации и индивидуального предпринимателя, если налоговый орган не принял решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в течение двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате (ст. 46 НК РФ);
6). с поручителя (ст. 74 НК РФ).
Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии со ст.ст. 46-47 НК РФ. В первую очередь, налоговый орган должен обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Для этого налоговый орган должен принять решение о взыскании. Оно принимается после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев. Налоговый орган доводит до сведения налогоплательщика вынесенное решение и направляет поручение в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Для обеспечения исполнения решения операции по счетам могут быть приостановлены (см. § 3).
Поручение исполняется банком не позднее операционного дня, следующего за днем получения поручения. Денежные средства перечисляются в бюджетную систему в следующей последовательности:
- с рублевых расчетных (текущих) счетов;
- с валютных счетов;
- с депозитных счетов по истечении срока действия депозитного договора.
При недостаточности или отсутствии средств на счетах в день предъявления поручения оно исполняется по мере поступления средств на указанные счета. При этом банк перечисляет суммы налогов, пеней и штрафов не позднее одного операционного дня, следующего за каждым таким поступлением на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем поступления средств на валютные счета.
Если на счетах недостаточно денежных средств, или у налогового органа отсутствует информация о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Для этого руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение и направляет в течение трех дней постановление судебному приставу-исполнителю. Решение может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание производится за счет имущества в следующей очередности:
- наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
- имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);
- готовая продукция, а также материальные ценности, не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
- сырье и материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
- имущество, переданное во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности (договоры должны быть расторгнуты или признаны недействительными);
- другое имущество, за исключением предназначенного для личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
Обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной только тогда, когда имущество будет реализовано и погашена задолженность за счет вырученных сумм.
Похожие работы:
обратная связь
